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津通关务专家李莹点评新稽查条例的实施(一)

津通关务专家李莹点评新稽查条例的实施(一)

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【摘要】:
【法规解读】
新稽查条例及实施办法对被稽查人的重要影响

  津通受邀参加中国海关出版社举办的新《海关稽查条例》修订详解研讨会,聆听了深圳海关闫铁恒处长、上海海关学院陈苏明教授的培训和指导,现将对《中华人民共和国海关稽查条例》及《〈中华人民共和国海关稽查条例〉实施办法》的理解和点评,与关注津通微信的各位同仁分享。

【法规解读】

 

新稽查条例及实施办法对被稽查人的重要影响

1.稽查延伸

1.1稽查对象延伸

1.1.1稽查条例第三条规定,“海关对下列与进出口货物直接有关的企业、单位实施海关稽查 (六)海关总署规定的与进出口货物相关的其他企业、单位;”

1.1.2实施办法第二条规定,“《稽查条例》第三条所规定的与进出口货物直接有关的企业、单位包括(六)进出口货物的实际收发货人;(七)其他与进出口货物直接有关的企业、单位。”

1.1.3解读:明确稽查对象扩展到实际收发货人及其他与进出口货物直接有关的企业单位,如:使用第三方代理进出口的货物实际收发货人。

1.2稽查取证的延伸

1.2.1稽查条例新增第4条,“海关根据稽查工作需要,可以向有关行业协会、政府部门和相关企业等收集特定商品、行业与进出口活动有关的信息。收集的信息涉及商业秘密的,海关应当予以保密。”

1.2.2实施办法第四条规定, “海关根据稽查工作需要,可以通过实地查看、走访咨询、书面函询、网络调查和委托调查等方式向有关行业协会、政府部门和相关企业等开展贸易调查,收集下列信息。”

1.2.3解读:海关可以向有关行业协会、政府部门和相关企业,开展贸易调查,且相关部门应予以配合,提供有关信息。

2. 明确海关稽查期限

2.1稽查条例第二条规定,“自进出口货物放行之日起3年内或者在保税货物、减免税进口货物的海关监管期限内及其后3年”

2.2解读:保税货物、减免税进口货物的稽查期限更加明确,如:保税货物复运出境之日其3年内;保税货物转为一般贸易进口放行之日起3年内;减免税进口货物解除海关监管3年内,都在海关的稽查期限内。

 

3. 明确稽查重点的依据

3.1稽查条例第九条规定,“海关应当按照海关监管的要求,根据与进出口货物直接有关的企业、单位的进出口信用状况和风险状况以及进出口货物的具体情况,确定海关稽查重点。”

3.2重点:增加信用状况和风险状况,企业的海关认证标准成为稽查重点的依据之一,充分体现“诚信守法便利、失信违法惩戒。”

4. 账簿、单证等有关资料的管理

4.1稽查条例第六条、第七条、第八条中明确“应当在本条例第二条规定的期限内保管”,“其计算机储存和输出的会计记录视同会计资料。”

4.2实施办法第五条、第六条明确了“进出口企业、单位应当编制和保管能够反映真实进出口活动的原始单证和记录等资料,”及保管期限。

4.3解读:进出口企业、单位有义务在稽查期限内保管、编制能够反映真实进出口货物的原始单证和记录资料;电子取证减轻企业整理资料的负担,提高了稽查效率。同时,被稽查人未能履行此项义务,将按照条例第30条、31条接受海关处理。

5. 委托专业中介机构

5.1稽查条例新增第二十一条,“海关进行稽查时,可以委托会计、税务等方面的专业机构就相关问题作出专业结论。被稽查人委托会计、税务等方面的专业机构作出的专业结论,可以作为海关稽查的参考依据。”

5.2 实施办法第二十四条规定,“海关实施稽查时,可以委托会计师事务所、税务师事务所或者其他具备会计、税务等相关资质和能力的专业机构,就相关问题作出专业结论,经海关认可后可以作为稽查认定事实的证据材料。被稽查人委托专业机构作出的专业结论,可以作为海关稽查的参考依据。

海关委托专业机构的,双方应当签订委托协议,明确委托事项和权利义务等。

专业机构有弄虚作假、隐瞒事实、违反保密约定等情形的,海关应当如实记录,作出相应处置,并可以通报有关主管部门或者行业协会。”

5.3解读:海关委托专业机构做出专业结论,需要经海关认可后可以作为稽查认定事实的证据材料;被稽查人委托专业机构作出的专业结论,可以作为海关稽查的参考依据。邀请专业机构协助稽查,体现海关对社会化审计的认可,推动企业自查或委托第三方审计,进一步说明海关稽查的意义在于促进企业的合规管理,而不是处罚。

6.主动披露

6.1稽查条例第二十六条,“与进出口货物直接有关的企业、单位主动向海关报告其违反海关监管规定的行为,并接受海关处理的,应当从轻或者减轻行政处罚。”

6.2实施办法第二十五条“进出口企业、单位主动向海关书面报告其违反海关监管规定的行为并接受海关处理的,海关可以认定有关企业、单位主动披露。但有下列情形之一的除外:

(一)报告前海关已经掌握违法线索的;

(二)报告前海关已经通知被稽查人实施稽查的;

(三)报告内容严重失实或者隐瞒其他违法行为的。

第二十六条 进出口企业、单位主动披露应当向海关提交账簿、单证等有关证明材料,并对所提交材料的真实性、准确性、完整性负责。

海关应当核实主动披露的进出口企业、单位的报告,可以要求其补充有关材料。

第二十七条 对主动披露的进出口企业、单位,违反海关监管规定的,海关应当从轻或者减轻行政处罚;违法行为轻微并及时纠正,没有造成危害后果的,不予行政处罚。对主动披露并补缴税款的进出口企业、单位,海关可以减免滞纳金。”

6.3解读:海关为鼓励企业自查并主动披露违规行为,实施“减轻或不予行政处罚,对补缴税款的企业减免滞纳金”等措施,并明确了不属于主动披露的情形。但对“海关应当从轻或减轻处罚”中如何从轻减轻,“违法行为轻微”、“没有造成危害后果”等,进出口企业需要等海关进一步的政策法规说明。

7.违法成本增加

7.1稽查条例第三十条、三十一条、三十二条,明确了对被稽查人违规的处理,同时第三十二条为新增条款。

“第三十条 被稽查人有下列行为之一的,由海关责令限期改正,逾期不改正的,处2万元以上10万元以下的罚款;情节严重的,撤销其报关注册登记;对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员处5000元以上5万元以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任:

(一)向海关提供虚假情况或者隐瞒重要事实;

(二)拒绝、拖延向海关提供账簿、单证等有关资料以及相关电子数据存储介质;

(三)转移、隐匿、篡改、毁弃报关单证、进出口单证、合同、与进出口业务直接有关的其他资料以及相关电子数据存储介质。

第三十一条 被稽查人未按照规定编制或者保管报关单证、进出口单证、合同以及与进出口业务直接有关的其他资料的,由海关责令限期改正,逾期不改正的,处1万元以上5万元以下的罚款;情节严重的,撤销其报关注册登记;对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员处1000元以上5000元以下的罚款。

第三十二条 被稽查人未按照规定设置或者编制账簿,或者转移、隐匿、篡改、毁弃账簿的,依照会计法的有关规定追究法律责任。”

7.2实施办法第十九条规定,“被稽查人有《稽查条例》第三十条、第三十一条所列行为之一的,海关应当制发《海关限期改正通知书》,告知被稽查人改正的内容和期限,并对改正情况进行检查。

被稽查人逾期不改正的,海关可以依据海关相关规定调整其信用等级。”

7.3解读:海关将被稽查人违规的罚款金额上调;将“取消其报关资格”改为“撤销其报关注册登记”的处罚措施,实施办法中提出了“被稽查人逾期不改正的,海关可以依据海关相关规定调整其信用等级。”的规定,一旦被稽查人发生严重违规,被处以以上处罚结果,将严重影响被处罚企业的进出口活动,甚至勉励关门的境地。

 

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