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津通关务专家李莹点评新稽查条例的实施(二)

津通关务专家李莹点评新稽查条例的实施(二)

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【摘要】:
【法规解读】
新稽查条例及实施办法,海关稽查实施的条款解读

  感谢海关出版社举办的关务大讲堂活动,津通荣幸受邀与学员一起分享津通的关务咨询案例。通过对案例描绘及学员对本公司关务现状的讨论,每人都受益匪浅。在此,津通感谢大家的参与。

同时,津通将《中华人民共和国海关稽查条例》及《〈中华人民共和国海关稽查条例〉实施办法》的资料和点评,与关注津通微信的各位同仁分享。在此,感谢深圳海关闫铁恒处长、上海海关学院陈苏明教授的培训和指导。

【法规解读】

新稽查条例及实施办法,海关稽查实施的条款解读

1. 明确稽查重点的依据

1.1稽查条例第九条规定,“海关应当按照海关监管的要求,根据与进出口货物直接有关的企业、单位的进出口信用状况和风险状况以及进出口货物的具体情况,确定海关稽查重点。”

1.2解读:增加信用状况和风险状况,企业的海关认证标准成为稽查重点的依据之一,充分体现“诚信守法便利、失信违法惩戒。

2.明确不事先通知稽查的条件

2.1稽查条例第十条,规定“在被稽查人有重大违法嫌疑,其账簿、单证等有关资料及进出口货物可能被转移、隐匿、毁弃等紧急情况”下,经直属海关关长或其授权的隶属海关关长批准,海关可以不经事先通知进行稽查。”

2.2实施办法第九条规定,“海关实施稽查3日前,应当向被稽查人制发《海关稽查通知书》。海关不经事先通知实施稽查的,应当在开始实施稽查时向被稽查人制发《海关稽查通知书》。”

2.3解读:海关以实施稽查3日前,告知被稽查人为原则;明确不经事先通知进行稽查的条件,及内部审批人员的职级。

3.对海关稽查人员的资格做出规定

3.1稽查条例第十一条、第十二条、第十三条规定,

第十一条 海关进行稽查时,应当组成稽查组。稽查组的组成人员不得少于2人。

第十二条 海关进行稽查时,海关工作人员应当出示海关稽查证。

海关稽查证,由海关总署统一制发。

第十三条 海关进行稽查时,海关工作人员与被稽查人有直接利害关系的,应当回避。

3.2实施办法第十条规定,“海关稽查人员实施稽查时,有下列情形之一的,应当回避:

(一)海关稽查人员与被稽查人的法定代表人或者主要负责人有近亲属关系的;

(二)海关稽查人员或者其近亲属与被稽查人有利害关系的;

(三)海关稽查人员或者其近亲属与被稽查人有其他关系,可能影响海关稽查工作正常进行的。

被稽查人有正当理由,可以对海关稽查人员提出回避申请。但在海关作出回避决定前,有关海关稽查人员不停止执行稽查任务。”

3.3解读:回避条款与海关法第81条衔接,保持了法律法规的一致性。明确对稽查人员的要求,有利于保护被稽查人的权益。

被稽查人有正当理由,可以对海关稽查人员提出回避申请。但在海关做出回避决定前,有关海关稽查人员不停止执行稽查任务。

4.明确海关稽查中的职权和被稽查人协助海关工作的义务

4.1条例第十四条、十八条、十九条、二十条规定

“第十四条 海关进行稽查时,可以行使下列职权:

(一)查阅、复制被稽查人的账簿、单证等有关资料;

(二)进入被稽查人的生产经营场所、货物存放场所,检查与进出口活动有关的生产经营情况和货物;

(三)询问被稽查人的法定代表人、主要负责人员和其他有关人员与进出口活动有关的情况和问题;

(四)经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准,查询被稽查人在商业银行或者其他金融机构的存款账户。

第十八条 被稽查人应当接受海关稽查,如实反映情况,提供账簿、单证等有关资料,不得拒绝、拖延、隐瞒。

被稽查人使用计算机记账的,应当向海关提供记账软件、使用说明书及有关资料。

第十九条 海关查阅、复制被稽查人的账簿、单证等有关资料或者进入被稽查人的生产经营场所、货物存放场所检查时,被稽查人的法定代表人或者主要负责人员或者其指定的代表应当到场,并按照海关的要求清点账簿、打开货物存放场所、搬移货物或者开启货物包装。

第二十条 海关进行稽查时,与被稽查人有财务往来或者其他商务往来的企业、单位应当向海关如实反映被稽查人的有关情况,提供有关资料和证明材料。”

4.2实施办法第十一条规定,“ 海关稽查人员查阅、复制被稽查人的会计账簿、会计凭证、报关单证以及其他有关资料(以下统称账簿、单证等有关资料)时,被稽查人的法定代表人或者主要负责人或者其指定的代表(以下统称被稽查人代表)应当到场,按照海关要求如实提供并协助海关工作。

对被稽查人的账簿、单证等有关资料进行复制的,被稽查人代表应当在确认复制资料与原件无误后,在复制资料上注明出处、页数、复制时间以及“本件与原件一致,核对无误”,并签章。

被稽查人以外文记录账簿、单证等有关资料的,应当提供符合海关要求的中文译本。

第十二条 被稽查人利用计算机、网络通信等现代信息技术手段进行经营管理的,应当向海关提供账簿、单证等有关资料的电子数据,并根据海关要求开放相关系统、提供使用说明及其他有关资料。对被稽查人的电子数据进行复制的,应当注明制作方法、制作时间、制作人、数据内容以及原始载体存放处等,并由制作人和被稽查人代表签章。

第十三条 被稽查人所在场所不具备查阅、复制工作条件的,经被稽查人同意,海关可以在其他场所查阅、复制。

海关需要在其他场所查阅、复制的,应当填写《海关稽查调审单》,经双方清点、核对后,由海关稽查人员签名和被稽查人代表在《海关稽查调审单》上签章。

第十四条 海关稽查人员进入被稽查人的生产经营场所、货物存放场所,检查与进出口活动有关的生产经营情况和货物时,被稽查人代表应当到场,按照海关的要求开启场所、搬移货物,开启、重封货物的包装等。

检查结果应当由海关稽查人员填写《检查记录》,由海关稽查人员签名和被稽查人代表在《检查记录》上签章。

第十五条 海关稽查人员询问被稽查人的法定代表人、主要负责人和其他有关人员时,应当制作《询问笔录》,并由询问人、记录人和被询问人签名确认。

第十六条 海关实施稽查时,可以向与被稽查人有财务往来或者其他商务往来的企业、单位收集与进出口活动有关的资料和证明材料,有关企业、单位应当配合海关工作。

第十七条 经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准,海关可以凭《协助查询通知书》向商业银行或者其他金融机构查询被稽查人的存款账户。”

4.3解读:条例明确了海关进行稽查时的职权,被稽查人在稽查时的协助海关工作的义务。实施办法明确了稽查工作实施的相关记录要求、稽查人与被稽查人的双方确认、签章要求做出了明确的规定。

海关在做有关资料的收集,电子数据收集,在其他场所查阅、复制,检查生产经营情况和货物时,被稽查人到场并核实、签字,不仅是有义务为海关工作提供协助,更是对海关稽查取证过程和记录的确认,以保护自己的合法权益。

有关资料的中文译本,由企业翻译将更加准确,提高稽查效率。

被稽查人拒绝签收稽查文书的,海关可以邀请见证人到场,说明情况,注明事由和日期,由见证人和至少两名海关稽查人员签名,把稽查文书留在被稽查人的生产经营场所,并采用拍照、录像等方式记录全过程,即视为被稽查人已经签收。

5.海关对有关资料、货物进行查封、扣押的职权

5.1条例第十五条、十六条、十七条规定,“第十五条 海关进行稽查时,发现被稽查人有可能转移、隐匿、篡改、毁弃账簿、单证等有关资料的,经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准,可以查封、扣押其账簿、单证等有关资料以及相关电子数据存储介质。采取该项措施时,不得妨碍被稽查人正常的生产经营活动。

海关对有关情况查明或者取证后,应当立即解除对账簿、单证等有关资料以及相关电子数据存储介质的查封、扣押。

第十六条 海关进行稽查时,发现被稽查人的进出口货物有违反海关法和其他有关法律、行政法规规定的嫌疑的,经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准,可以查封、扣押有关进出口货物。

第十七条 被稽查人应当配合海关稽查工作,并提供必要的工作条件。”

5.2实施办法第十八条规定,“海关实施稽查时,发现被稽查人有可能转移、隐匿、篡改、毁弃账簿、单证等有关资料的,经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准,可以查封、扣押其账簿、单证等有关资料及相关电子数据存储介质。

海关实施稽查时,发现被稽查人的进出口货物有违反海关法或者其他有关法律、行政法规嫌疑的,经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准,可以查封、扣押有关进出口货物。

海关实施查封、扣押应当依据《中华人民共和国行政强制法》以及其他有关法律、行政法规。”

5.3解读:第十五条、十六条均将“海关关长批准”明确为直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准”,将“封存”该为“查封、扣押”,增加“以及相关电子数据存储介质的查封、扣押”。根据上位法《中华人民共和国行政强制法》,规范了强制执行的措施,同时明确内部审批人员的职级。

6.委托专业机构

6.1稽查条例新增第二十一条,“海关进行稽查时,可以委托会计、税务等方面的专业机构就相关问题作出专业结论。被稽查人委托会计、税务等方面的专业机构作出的专业结论,可以作为海关稽查的参考依据。”

6.2 实施办法第二十四条明确海关委托专业机构做出专业结论,需要经海关认可后可以作为稽查认定事实的证据材料;被稽查人委托专业机构作出的专业结论,可以作为海关稽查的参考依据。

同时,专业专业机构有弄虚作假、隐瞒事实、违反保密约定等情形的,海关应当如实记录,作出相应处置,并可以通报有关主管部门或者行业协会。

6.3解读:从制度上释放改革红利,邀请专业机构协助稽查,体现海关对社会化审计的认可。推动企业自查或委托第三方审计,将提高企业守法合规的管理水平,进一步说明海关稽查的意义在于促进企业的合规管理,而不是处罚。

7.涉嫌违法的稽查建议征求

7.1条例第二十二条规定,海关稽查组实施稽查后,应当向海关报送稽查报告。稽查报告认定被稽查人涉嫌违法的,在报送海关前应当就稽查报告认定的事实征求被稽查人的意见,被稽查人应当自收到相关材料之日起7日内,将其书面意见送交海关。

7.2第二十条 稽查组发现被稽查人涉嫌违法或者少征、漏征税款的,应当书面征求被稽查人意见,被稽查人应当自收到相关材料之日起7日内提出书面意见送交稽查组。

7.3解读:将“稽查报告保送海关前,应当征求被稽查人的意见”缩小为“被稽查人涉嫌违法的,在报送海关前应当就稽查报告认定的事实征求被稽查人的意见”,将进一步提高稽查效率。

8.规范稽查结论

8.1条例第二十三条规定,“海关应当自收到稽查报告之日起30日内,作出海关稽查结论并送达被稽查人。

海关应当在稽查结论中说明作出结论的理由,并告知被稽查人的权利。”

8.2实施办法第二十一条规定,“稽查组实施稽查后,应当向海关报送稽查报告。海关应当在收到稽查报告之日起30日内作出《海关稽查结论》,并送达被稽查人。”

 

8.3解读:增加“海关应当在稽查结论中说明作出结论的理由,并告知被稽查人的权利。”保护了被稽查人的权益。

 

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